BILANCIRANJE NEMATERIJALNE (NEOPIPLJIVE) IMOVINE

Bilančna pozicija na kojoj se iskazuje nematerijalna ili neopipljiva imovina u računovodstvu naziva se goodwill. U doslovnu prijevodu riječ ‘goodwill’ znači dobar glas, a u širem ekonomskom smislu ugled poduzeća.

Tradicija i ugled poduzeća mogu se bilančno iskazivati kao nematerijalna, odnosno neopipljiva imovina. Bilančna pozicija na kojoj se iskazuje nematerijalna ili neopipljiva imovina u računovodstvu se naziva goodwill. Doslovni prijevod riječi ‘goodwill’ je dobar glas, u širem ekonomskom smislu ugled poduzeća. A u užem, pak, računovodstvenom smislu goodwill označuje bilančnu poziciju nematerijalne ili neopipljive imovine.

Prema 38. Međunarodnom računovodstvenom standardu, goodwill se bilančno iskazuje samo kad je jedno poduzeće steklo drugo, i to tek nakon što poduzeće koje je steklo drugo poduzeće odluči pripojiti stečeno poduzeće. I tada se goodwill amortizira kao dio računovodstveno iskazane ukupne vrijednosti poduzeća.

Goodwill predstavlja razliku između cijene po kojoj je jedno poduzeće steklo drugo i fer vrijednosti opipljive imovine stečenog poduzeća. Goodwill može biti pozitivan (kad je za stečeno poduzeće plaćeno više od fer vrijednosti njegove materijalne imovine minus obveze) i, suprotno tome, negativan (kad je za poduzeće plaćeno manje od fer vrijednosti materijalne imovine). Sve je kod negativnog goodwilla isto kao i kod pozitivnoga, samo se negativni goodwill bilancira kao prihod ili kao umanjenje vrijednosti imovine.

Ako se bilancira kao prihod, ulazi kao takav u poreznu osnovicu i postaje oporeziv. Goodwill nastaje kao posljedica spajanja poduzeća ili akvizicija, što je uređeno 22. MRS-om.

U Hrvatskoj su u pretvorbi sva poduzeća bilančno iskazivala goodwill, a neka i češće radeći interne procjene uoči nekih transakcija. Primjerice, Pliva u bilancama za 1995. i osobito 1996. kao u godini izlaska na burzu goodwill uopće nije iskazivala. U 2004. godini goodwill Plive vrednovan je na 423 milijuna USD, a prošle godine smanjen je na 214 milijuna dolara (sve bez amortizacije). To smanjenje u Plivi objašnjavaju činjenicom da su prodali neke lijekove, koje je samo godinu prije Pliva kupila za 150 milijuna dolara.

Nakon što se goodwill bilančno iskaže kao dio ukupne vrijednosti imovine, njegovim korištenjem nastaju učinci kao i kod svake druge imovine. To znači da se i goodwill amortizira, jednako kao i stroj ili nekretnina u poduzeću. Nakon najnovijih izmjena 38. Međunarodnog računovodstvenog standarda preporučeno je da se amortizacija goodwilla smanji s prijašnjih pet do 20 na samo pet godina.

Pri oporezivanju goodwilla u Hrvatskoj javljaju se problemi. U članku 7. Zakona o porezu na dobit nigdje ne piše da se amortizacija goodwilla ne priznaje kao neoporezivi rashod. Ali u posljednjem stavku članka 27. Pravilnika o porezu na dobit stoji da amortizacija goodwilla nije priznati porezni rashod. Prema mišljenju Ivana Idžošića, savjetnika u časopisu RIF, tom je odredbom je Ivan Šuker, ministar financija, prekoracio svoja ovlaštenja, jer ako se nije željelo priznati amortizaciju goodwilla kao neoporezivi rashod, to je trebalo unijeti u Zakon, a ne samo u podzakonski akt.

O tome Idžošić kaže: – To da se amortizacija goodwilla porezno ne priznaje kao neoporezivi rashod načelno ima smisla. Nepriznavanjem amortizacije goodwilla izjednačava se goodwill kad se kupljeno poduzeće ne prijima poduzeću – kupcu s goodwillom kad se kupljeno poduzeće pripaja poduzeću – kupcu. Način na koji se u Hrvatskoj željelo izjednačiti ta dva goodwilla nije korektan, jer je to da amortizacija goodwilla nije porezno priznati rashod trebalo ugraditi u članak 7. Zakona o porezu na dobit, a ne da ministar financija u podzakonskom aktu kaže: ‘Ej, još se nešto porezno ne priznaje’.