U slučaju vraćanja predujma gubi se pravo na odbitak pretporeza

U vrijeme donošenja Zakona o PDV-u u stručnim su se krugovima vodile rasprave o opravdanosti oporezivanja predujmovska s obzirom na to da se prema odredbama Zakona o PDV-u oporezuju isporuke dobara i usluga, a ne oporezuju se novčane transakcije. Naime, u tom slučaju dolazi do oporezivanja financijske transakcije, odnosno unaprijed priljene novčanih sredstava za djelomično obavljenje isporuke dobara i usluga ili oporezivanja unaprijed priljene novčanih sredstava za ugovorene, ali još neobavljene isporuke.

No, bez obzira na dvojbe u vezi s hrvatskim Zakonom o PDV-u, predujmovi se oporezuju PDV-om i, kad je o tome riječ, neće biti izmjena, pa ni pri usklađivanju sa Šestom smjernicom EU, s obzirom na to da u tom dijelu nema odstupanja. Naime, u toj je smjernici EU, u članku 10. točki 2. stavku 2. poglavlja VII. – Nastanak porezne obveze i obračunavanje poreza – propisano da će se porez, ako se uplata treba izvršiti na račun prije nego što se izvrši isporuka dobara ili obavi usluga, obračunati nakon primitka plaćanja, i to na priljene iznos. Također se propisuje da je porezni obveznik obvezan izdati račun za iznose što mu ih je na račun uplatio drugi porezni obveznik prije nego što je učinjena ili izvršena isporuka dobara ili obavljena usluga.

Prema odredbama Zakona o PDV-u propisano je da za priljene predujmove porezna obveza nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojemu su naplaćeni. Kod plaćenih predujmov pretporez se može odbiti ako su primatelji predujmov izdali ispravne račune sa svim propisanim podacima. Pri oporezivanju predujmovi jednako se postupa kad je riječ o poreznim obveznicima poreza na dobit, koji imaju pravo na odbitak pretporeza prema priljene računima koji ne moraju biti plaćeni, ili poreznim obveznicima poreza na dohodak koji imaju pravo na odbitak pretporeza samo prema plaćenim računima.

Naime, Zakonom je propisano da porezni obveznik obračunava PDV prema izdanim računima u obračunskom razdoblju. Kao iznosi izdanih računa, među ostalim, smatraju se i iznosi za priljene (naplaćene) predujmove iako nije bilo isporuke dobara ili usluga, ali je naplata izvršena. Prema Pravilniku o PDV-u propisano je da kod predujmovi porezna obveza nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojemu su naplaćeni, dakle u trenutku naplate predujma, a ne isporuke dobara ili obavljanja usluge.

Za priljene predujmove, odnosno uplate izvršene prije isporuke dobara ili obavljenih usluga, porezni obveznik mora ispostaviti račun s obračunanim porezom da bi davatelj predujima imao pravo na povrat poreza. Kad se okonča ugovoren posao, tj. pri konačnoj isporuci dobra odnosno konačno obavljenoj usluzi, ispostavlja se račun u kojem se zaračunava cjelokupna isporuka odnosno obavljena usluga, a račun za predujam se poništava.

Treba napomenuti da je primljeni predujam bruto naknada iz koje se preračunanom stopom izračunava iznos poreza na dodanu vrijednost.

U slučaju da poduzetnik za isporučena dobra i obavljene usluge primi naknadu u cijelosti ili djelomično (predujam) od druge osobe, a ne od primatelja isporučenih dobara i usluga – naknada od treće osobe, u računu mora biti iskazana ukupna naknada, uključujući i naknadu druge osobe, i porez se mora obračunati na ukupan iznos naknade.

Ako nakon plaćenog predujma ne dođe do isporuke dobra ili usluge, a plaćeni predujam porezni obveznik vrati davatelju predujma, tada gubi pravo na odbitak pretporeza. U tom slučaju davatelj predujma mora pismeno izvijestiti primatelja predujma da je obavio ispravak pretporeza, a primatelj predujma tada smanjuje svoju poreznou obvezu prema vrsti dobra odnosno usluge razvrstane prema poreznoj stopi od 22 ili 10 posto.

Predujam za uslugu smještaja svojih poslovnih gostiju tijekom novogodišnjih blagdana poduzetnik daje u veljači i lipnju 2006. godine u jednakim obrociima po 1.000 kuna. Razliku od 1.000 kuna plaća u prosincu 2006. Ukupna cijena pensiona iznosi 3.000 kuna.

Za primljeni predujam od 1.000 kuna poduzetnik će obračunati PDV prema preračunanoj stopi koja iznosi 90,90 posto, od 10 posto bruto stope za usluge smještaja. Porezni izračun za predujam pensiona u veljači: – porezna osnovica bez PDV-a: 909,10 kuna – obračunati PDV prema stopi od 10 posto: 90,90 kuna – iznos računa s PDV-om: 1.000 kuna.

Poduzetnik ima pravo odbiti iznos poreza od svoje obveze u tom obračunskom razdoblju od 90,90 kuna kao pretporez u poreznoj prijavi za veljaču 2006., dok se poduzetnik koji je predujam primio zadužuje u istom obračunskom razdoblju s 90,90 kuna. Isto je i u lipnju 2006. godine.

Nakon konačnog obračuna prvi će poduzetnik ispostaviti račun u iznosu od 3.000 kuna s PDV-om za pansionu uslugu. – porezna osnovica bez PDV-a: 2.727,30 kuna – obračunati PDV prema stopi od 10%: 272,70 kuna (90,90 x 3) – iznos računa s PDV-om: 3.000 kuna.

Plaćeni i obračunani porez te odbijeni pretporez poduzetnici će poništiti u evidenciji predujmova, a zadužit će se za razliku koju obračunavaju nakon obavljene usluge u vrijednosti od 909,10 kuna s PDV-om u svoti od 90,90 kuna.