Nedavno smo osnovali strano predstavništvo jedne svjetske tvrtke u Hrvatskoj i angažirali odvjetnika za određene usluge. Prvi računi stižu na naplatu, a mi još nismo savršeni sigurni kako i gdje se u tom slučaju plaća PDV. Znamo da se PDV općenito plaća prema mjestu isporuke robe ili usluge, ali je li to me tako i u ovom slučaju?
Opće načelo u oporezivanju PDV-om, pa i u hrvatskom zakonodavstvu, jest da se usluge oporezuju prema mjestu na kojemu je sjedište odnosno prebivalište poreznog obveznika koji obavlja usluge. Iznimka od općeg načela jest da se mjesto oporezivanja nekih usluga određuje prema mjestu na kojemu je primatelj usluga, ako se usluge obavljaju inozemnim poduzetnicima ili fizičkim osobama u inozemstvu. Osim ostalih izuzetaka, propisano je da se i usluge odvjetnika klijentu u inozemstvu oporezuju prema mjestu primatelja usluge, a ne prema sjedištu odnosno prebivalištu poduzetnika koji obavlja tu uslugu. Isto pravilo vrijedi i kada tuzemni odvjetnik pruža usluge i zaračunava ih inozemnom predstavništvu koje je u Republici Hrvatskoj. Te usluge ne podliježu poreznoj obvezi u Hrvatskoj, već se utvrđuju u zemlji u kojoj je sjedište inozemnog poduzetnika.
Navedeno vjerojatno djeluje pomalo zbunjujuće budući da je inozemno predstavništvo u Hrvatskoj i prima odnosno koristi uslugu tuzemnoga poreznog obveznika, pa se može pogrešno zaključiti da se takva usluga oporezuje prema općem načelu, tj. prema mjestu na kojem je sjedište poreznog obveznika koji pruža uslugu i da usluga nema obilježja usluge pružene inozemnom poduzetniku. No, predstavništvo je sastavni dio inozemnog poduzetnika (inozemnoga poreznog obveznika) i nema svojstvo pravne osobe u Republici Hrvatskoj. Stoga predstavništvo ne može obavljati poslove iz djelatnosti osnivača – inozemnog poduzetnika, pa ne može sklapati poslove za osnivača i ne može obavljati isporuke dobara i usluga u Republici Hrvatskoj, kako u svoje, tako ni u tudi ime i na tudi račun. Predstavništvo nije niti porezni obveznik prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost, tj. nema obilježja samostalnosti i trajnog obavljanja djelatnosti s namjerom ostvarivanja prihoda. Iznimka su samo predstavništva stranih zračnih tvrtki koja mogu prema međunarodnim konvencijama obavljati i prodaju prijevoznih dokumenata. Stoga, ako odvjetnik – tuzemni porezni obveznik, pruža uslugu stranom predstavništvu u Republici Hrvatskoj, koje u poreznom smislu nema status pravne osobe, smatra se da je usluga obavljena inozemnom poduzetniku, pa je mjesto oporezivanja u zemlji u kojoj je sjedište poduzeća primatelja usluge, koje je u ovom slučaju u inozemstvu.
