Stručnjaci odgovaraju na vaša pitanja

Je li društvo s ograničenom odgovornošću registrirano za obavljanje djelatnosti stalnog smještaja starijih i nemoćnih osoba izvan vlastite obitelji obvezno upisati se u registar obveznika poreza na dodanu vrijednost ili se na njega može primijeniti porezno oslobađenje propisano člankom 11. Zakona o porezu na dodanu vrijednost? Pritom napominjemo da društvo posjeduje Odo- brenje Grada, Gradskog ureda za zdravstvo, rad i soci- jalnu skrb, prema kojem se utvrđuje da ispunjava uvjete glede prostora, opreme, stručnih i ostalih dje- latnika za obavljanje djelatnosti smještaja starijih i nemoćnih osoba izvan obitelji.

Plaćanja PDV-a prema članku 11. stavak 1. točka 6. Zakona o porezu na dodanu vrijednost oslobodene su usluge i isporuke dobara koje obavljaju ustanove socijalne skrbi u skladu s posebnim propisima koji uređuju rad tih ustanova. Sukladno navedenim odredbama, pri oporezivanju i utvrđivanju porezno-pravnog statusa društva s ograničenom odgovornošću ne može se primijeniti oslobađenje iz članka 11. stavak 1. točka 6. Zakona i članka 62. Pravilnika s obzirom na to da društvo nije ustanova socijalne skrbi koja obavlja djelatnosti prema posebnim propisima koji uređuju rad tih ustanova, nego je trgovačko društvo koje obavlja samostalnu djelatnost.

Stoga, ako društvo s ograničenom odgovornošću u tekućoj godini ostvari vrijednost oporezivih isporuka dobara ili usluga u iznosu većem od 85.000 kuna postaje obveznikom poreza na dodanu vrijednost od 1. siječnja i duće godine i obvezno je upisati se u registar obveznika poreza na dodanu vrijednost.

Kad domaći poduzetnik uzima prijevoznu sredstva u najam od inozemnog poduzetnika, je li obveznik PDV-a domaći ili inozemni poduzetnik?

Prema općem načelu oporezivanja PDV-om propisano je da se porez na dodanu vrijednost plaća na sve isporuke dobara i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu i da se plaća prema mjestu na kojemu je usluga stvarno obavljena. Pritom se mjestom na kojemu je usluga obavljena smatra sjedište poduzeća koje uslugu obavlja ili mjesto gdje se usluge stalno obavljaju.

Međutim, iznimke od općeg načela oporezi- vanja PDV-om jesu, među ostalim, i odredbe kojima se propisuje da se pri iznajmljivanju pokretnih dobara PDV plaća prema mjestu primatelja tih dobara, osim prijevoznih sredstava, čije se mjesto oporezivanja određuje prema mjestu na kojemu je sjedište poduzetnika koji prijevozna sredstva daje u najam. U tom se slučaju najam odnosno zakup prijevoznih sredstava oporezuje prema općem načelu oporezivanja PDV-om za razliku od najma pokretnih dobara koja se oporezuju kao iznimka u oporezivanju PDV-om prema mjestu na kojemu je sjedište primatelja te usluge.

Odredbe koje se odnose na iznimke u oporezivanju PDV-om kod određenih usluga, među ostalim i navedenih usluga najma odnosno zakupa prijevoznih sredstava i pokretnih dobara, primjenjuju se jedino na transakcije s inozemstvom. Naime, pri obavljanju usluga s inozemstvom treba odrediti mjesto oporezivanja koje, prema općem načelu, može biti u mjestu na kojemu je sjedište poreznog obveznika koji uslugu obavlja ili prema mjestu gdje je sjedište korisnika usluge.

Budući da je kod najma pokretnih dobara porezni obveznik korisnik te usluge (najmodavac), za tuzemnog poduzetnika koji daje u najam pokretno dobro (najmodavac) nije bitno je li primatelj usluge najma pokretnih dobara fizička ili pravna osoba i je li ta osoba porezni obveznik u zemlji u kojoj ima sjedište ili nije porezni obveznik. Razlog je u tome, dakako, što je inozemna osoba u tom slučaju obveznik PDV-a u zemlji sjedišta odnosno boravišta.

Prema tome, domaći poduzetnik koji unajmi prijevozno sredstvo od inozemnoga poreznog obveznika nije obveznik PDV-a prema hrvatskom Zakonu o PDV-u na naknadu za uslugu najma odnosno zakupa toga prijevoznog sredstva, nego je inozemni poduzetnik obveznik PDV-a prema propisima zemlje u kojoj ima sjedište.

Je li poduzetnik, obveznik poreza na dodanu vrijednost koji je kupio rabljeni osobni automobil od građana ili poduzetnika (nije obveznik PDV-a) i na koji je platio pet posto posebnog poreza na promet, dužan na 30 posto vrijednosti amortizacije automobila obra- čunati PDV ako taj automobil izuzima kao fizička osoba iz svog poduzeća? Je li porezni tretman različit ako se takvo osobno vozilo izuzme zbog trajnog prestanka obavljanja djelatnosti ili je riječ samo o izuzimanju bez obzira na povod toga čina?

Bez obzira na povod izuzimanja osobnog vozila stečenog na spomenuti način ne postoji obveza obračunavanja i plaćanja poreza na dodanu vrijednost. Naime, prema odredbi članka 2. stavak 1. točka 2. Zakona o porezu na dodanu vrijednost i članka 23. stavak 1., 2. i 3. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost, vlastita potrošnja obuhvaća izuzimanje dobara ili korištenje usluga od strane poduzetnika iz njegove gospodarske djelatnosti za privatne potrebe te stvaranje rashoda na osnovi reprezentacije i korištenja osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz.

Bitno je naglasiti da navedeni izdaci podliježu porezu na dodanu vrijednost kao vlastita potrošnja kod poduzetnika-poreznog obveznika koji je pri nabavi dobara ili usluga za gospodarske potrebe ostvario pravo na odbitak pretporeza. Pošto je u tom slučaju riječ o poduzetniku – obvezniku poreza na dodanu vrijednost koji pri nabavi automobila nije ostvario pravo na odbitak pretporeza, stoga nema ni obveze obračunavanja poreza pri korištenju automobila, odnosno izuzimanju automobila za vlastitu potrošnju.