Ne može se izbjeći PDV od 23 posto zbog prije uplaćenog avansa

Ako je poduzetnik nakon priljbenog predujma obračunao PDV prema stopi od 22 posto, a isporučio je proizvod nakon što se ona povećala na 23 posto, mora iskazati veću obvezu PDV za ukupan iznos. Koja će ugovorna strana snositi teret povećanog PDV-a, rješavaju međusobno prodavatelj i kupac.

Predujam (avans) jest davanje određenoga novčanog iznosa drugoj ugovornoj strani za još neisporučenu robu ili neizvršenu uslugu. U pravilu se ugovara pri zaključenju posla, a može se ugovoriti i naknadno, prije isporuke. Kad je riječ o poslovima velike vrijednosti, plaćanjem predujma drugoj se strani olakšava ispunjenje preuzetih obveza, a često se ugovara radi iskazivanja ozbiljnosti namjeravane kupnje.

Predujam se uvijek obračunava u ispunjenje novčane obveze kupca. S knjigovodstvenog stajališta, primatelj predujma naplatom ne ostvaruje prihod, već ima obvezu prema uplatitelju predujma. Iznimka su obrtnici koji vode poslovne knjige prema propisima o porezu na dohodak, kod kojih se priljbeni predujam evidentira u primitke. Obveznik PDV-a dužan je od priljbenih svota predujma obračunati porez na dodanu vrijednost. Pritom primjenjuje preračunavanu stopu PDV-a, onu po kojoj će se oporezivati isporuka za koju je naplatio avans. Za dobra i usluge koji se oporezuju stopom od 23 posto, PDV sadržan u predujmu izračunava se primjenom stope 18,6999 posto, a za usluge koje se oporezuju stopom od 10 posto preračunana stopa iznosi 9,0909 posto. Kad se predujam odnosi na buduće isporuke dobara i usluga oslobodene PDV-a ili na dobra s nultom stopom, ne plaća se PDV. Primjerice, ako izvoznik primi predujam za robu koju namjerava izvesti, nema obvezu platiti PDV na priljbeni predujam.

Ako se predujam naplaćuje za isporuku koja se djelomično oporezuje PDV-om, PDV se obračunava na razmjerni dio koji odgovara udjela oporezivog dijela u ukupnoj vrijednosti buduće isporuke. Takav je primjer pridaje nekretnine. PDV se obračunava od dijela priljbenog predujma koji odgovara udjelu građevinskog dijela nekretnine u ukupnoj prodajnoj cijeni nekretnine.

Primatelj predujma mora obračunati PDV u obračunskom razdoblju u kojem je primio predujam neovisno o tome je li izdao račun. Dužan je uplatitelju izdati račun za predujam da bi ovaj mogao na toj osnovi iskoristiti pravo na pretporez. Ako uplatitelj predujma nema prava na pretporez, izdavanje računa nije nužno. Dovoljna je uplatnica ili drugi dokument kojim se dokazuje primitak novca.

Poduzetniku koji je avansirao buduću isporuku dani predujam nije trošak, već se evidentira kao potraživanje. Samo se kod obrtnika obveznika poreza na dohodak plaćeni predujam odmah knjiži kao poslovni izdatak.

Poduzetnik koji je uplatio predujam ima pravo iskoristiti pretporez, ali pod uvjetom da mu druga strana ispostavi račun za priljbeni predujam. Ako račun iz bilo kojeg razloga kasni, pravo na pretporez ostvaruje se u poreznom razdoblju u kojem su kumulativno ispunjena oba uvjeta: da je predujam uplaćen i da je priljben račun za dani predujam.

Kad strana koja je primila predujam izvrši ugovorenu obvezu, dužna je izdati račun za obavljenu isporuku. Na računu se obvezno navodi naziv dobara ili usluge koja je isporučena i svota PDV-a. U istom poreznom razdoblju treba stornirati prije izdan račun za priljbeni predujam. Pri isporuci dobra li usluge PDV se zaračunava prema stopi na dan isporuke. Ako je isporuka obavljena 1. kolovoza 2009. ili poslije, treba zaračunati 23 posto PDV-a, iako je možda iz priljbenog predujma PDV obračunan prema stopi od 22 posto.

Isto je tako i s porezom na dodanu vrijednost. Ako je iznos PDV-a na računu za obavljenu isporuku identičan iznosu obračunana iz priljbenog predujma, poduzetnik nema novih obveza. U obratnom slučaju državi uplaćuje razliku. Primjerice, ako je u priljbenom predujmu obračunao PDV prema stopi od 22 posto, a isporuku je obavio nakon što je stopa PDV-a povećana na 23 posto, mora iskazati veću obvezu za PDV. Koja će ugovorna strana snositi teret povećanog PDV-a, međusobno rješavaju prodavatelj i kupac.

Analogno postupa i kupac dobra odnosno usluge. Prema računu za priljbenu isporuku dobra ili usluge ostvaruje pravo na pretporez, ali mora stornirati prije priljben račun za dani predujam. Ako je iznos PDV-a na oba računa isti, nema nikakvih dodatnih učinaka. U knjigovodstvu evidentira prijeboj potraživanja za dani predujam.