POREZ NA DOBIT Nema poreznog olakšanja za zrakoplov kojim se ne zarađuje

Od 1. srpnja ove godine primjenjuje se novo ograničenje za poduzetnike koji imaju plovila i zrakoplove. Da bi se izdaci amortizacije i drugi izdaci priznali kao rashodi poslovanja, nužno je od iznajmljivanja te imovine ostvariti godišnji prihod od najmanje sedam posto njihove nabavne vrijednosti.

Osnovica na koju se obračunava porez na dobit propisana je Zakonom o porezu na dobit, a određuje se kao razlika između prihoda i rashoda ostvarenih u poreznom razdoblju, korigirano za neke stavke koje povećavaju i za neke koje smanjuju razliku između prihoda i rashoda. U praksi najčešći su rashodi koji povećavaju osnovicu za plaćanje poreza na dobit izdaci povezani s prijevozom poduzetnika. Poreznou osnovicu povećava 30 posto izdataka za prijevoz koji se odnose na prijevoz, a kod osobnih automobila čija nabavna vrijednost prelazi 400.000 kn poreznou osnovicu povećava 30 posto amortizacije obračunate na dio nabavne vrijednosti do 400.000 kn i ukupna amortizacija obračunata na dio nabavne vrijednosti iznad tog iznosa.

Osnovicu za obračun poreza na dobit treba uvećati za 30 posto amortizacije osobnih automobila, motorkotača, plovila i zrakoplova, troškova goriva, servisiranja i održavanja tih sredstava te izdataka za najam vozila. Riječ je o nabavi u kojoj nije dopušteno odbiti 30 posto ulaznog pretporeza, pa i PDV-a koji nije mogao biti odbijen, što također povećava osnovicu za plaćanje poreza na dobit. Troškovi kamata povezanih s nabavom vozila, registracija i godišnji porez na cestovna motorna vozila i plovila u cijelosti smanjuju poreznou osnovicu.

U nekoliko se iznimaka poduzetniku u porezne rashode priznaju svi izdaci za osobni prijevoz. Riječ je o djelatnosti iznajmljivanja vozila, taks-službi, službi pomoći na cesti i vodi, autoškolama, postavljanju i održavanju plinskih instalacija, službi hitnih intervencija i drugim djelatnostima u kojima se vozila izravno upotrebljavaju za obavljanje djelatnosti. U toj su skupini i osobni automobili kod kojih se na osnovi uporabe za privatne svrhe obračunava plaća u naravi. Tada svi izdaci smanjuju osnovicu za obračun poreza na dobit, uključujući i 30 posto ulaznog PDV-a koji nije mogao biti odbijen kao pretporez.

Od 1. srpnja 2010. primjenjuje se novo ograničenje za poduzetnike koji u dugotrajnoj imovini imaju plovila i zrakoplove. Da bi se izdaci amortizacije i drugi izdaci priznali u rashode poslovanja, nužno je od iznajmljivanja te imovine ostvariti godišnji prihod od najmanje sedam posto njihove nabavne vrijednosti. U suprotnom, svi se rashodi povezani s uporabom plovila i zrakoplova porezno ne priznaju. S obzirom na to da se izmijenjeni propisi primjenjuju u drugoj polovini godine, za 2010. dovoljno je ostvariti prihod u visini od 3,5 posto nabavne vrijednosti. Ne ostvari li se prihod najmanje u propisanom iznosu, smatra se da plovilo odnosno zrakoplov nije upotrijebljeno u poduzetničke svrhe, posljedica čega je automatski zabrana odbitka pretporeza s ulaznih računa za nabavu goriva, održavanje, servisiranje i druge izdatke.

Reprezentacija uvećava osnovicu za plaćanje poreza na dobit u visini od 70 posto napravljenih rashoda. U nabavi dobara i usluga namijenjenih za reprezentaciju poduzetniku je zabranjeno odbiti 70 posto od ulaznog PDV-a kao pretporez, pa i taj iznos povećava osnovicu za plaćanje poreza na dobit. Reprezentacijom se smatraju ugošćivanje i darivanje poslovnih partnera, a poslovni partneri osobe su s kojima je uspostavljen poslovni odnos i one s kojima se namjerava uspostaviti. Reprezentacijom se ne smatra darivanje proizvoda i robom iz asortimana poreznog obveznika koja je za tu svrhu prilagođena i označena oznakom ‘nije za prodaju’, a ni darivanje reklamnih predmeta s nazivom tvrtke ili proizvoda danih na uporabu u poslovnim prostorijama kupca ili na uporabu potrošačima. U tom je slučaju riječ o rashodima za reklamu koji su u ukupnoj svoti porezno priznati rashod, ali uz uvjet da pojedinačna vrijednost darivanih predmeta ne prelazi 80 kn.

Zatezne kamate zaračunane između povezanih osoba nisu porezno dopustiv rashod. Poduzetniku koji ih je zaračunao zatezne kamate ulaze u prihode poslovanja i uvećavaju dobit, a onomu kojemu su zaračunani također uvećavaju poreznu osnovicu. Stoga je povezanim osobama kod kojih je važan rezultat poslovanja cijele grupe u interesu da međusobno ne zaračunavaju zatezne kamate. Ugovorne kamate između povezanih osoba priznaju se u porezno dopustive rashode poslovanja do visine od devet posto na godinu. To se ograničenje rashoda primjenjuje u odnosima između rezidenata i nerezidenata, ali i ako su oba poduzetnika rezidenti, a jedan od njih ima povlašteni status u plaćanju poreza na dobit (npr. zato što obavlja djelatnost u slobodnoj zoni ili na području pod posebnom državnom skrb) ili ima pravo na prijenos poreznoga gubitka iz prijašnjih godina. Rashod za kamate veći od devet posto na godinu uvećava poreznu osnovicu. Poreznou osnovicu uvećavaju i ukupne kamate na zajmove dioničara i članova društava koji drže najmanje 25 posto dionica ili udjela u kapitalu ili najmanje 25 posto glasačkih prava među obveznicima poreza na dobit.