Porezna olakšica gubi se smanjenjem temeljnoga kapitala

Na dobit koja se prebacuje u temeljni kapital ne plaća se porez, odnosno za toliko se smanjuje tvrtkina porezna osnovica. Ta se olakšica gubi ako se u temeljni kapital posegne da bi se pokrili gubici, ako član društva iznese svoj dio temeljnoga kapitala, ako se pozajmi…

Obveznici poreza na dobit organizirani kao društva kapitala mogu se koristiti u manjenjem osnovice poreza na dobit za iznose dobiti koje su namijenili povećanju temeljnoga kapitala. Tom poreznom pogodnošću mogu se koristiti samo društva koja prema propisima o trgovačkim društvima imaju u nadležnom sudu registiran temeljni kapital, osim društava koja dobit ostvaruju iz bankarskog poslovanja ili iz djelatnosti financijskog sektora (kreditne unije, leasing-društva). Temeljni kapital imaju dionička društva i društva s ograničenom odgovornošću. Ostali obveznici poreza na dobit koji su organizirani kao javna trgovačka društva, komanditna društva, ustanove i fizičke osobe koje umjesto poreza na dohodak plaćaju porez na dobit ne mogu se koristiti tom poreznom olakšicom.

Olakšica se ostvaruje na sljedeći način: ovlaštena tijela društva donose odluku kojom ostvarenu dobit namijenjuju povećanju temeljnoga kapitala, a u drugom se koraku za taj iznos povećava temeljni kapital društva. U prijavi poreza na dobit koju je trgovačko društvo sastavilo i predalo Poreznoj upravi iskazuje se korištenje poreznom olakšicom, ali ono je samo preliminarno; postat će konačno za odnosnu godinu tek nakon upisa povećanja temeljnoga kapitala u mjerodavnome trgovačkom sudu. Trgovačko društvo dužno je u sudu registrirati povećanje temeljnoga kapitala, a nakon sudskog rješenja Poreznoj upravi dostaviti kopiju rješenja i bilancu sa stavljenu nakon upisa povećanja temeljnoga kapitala. U bilanci moraju biti vidljive promjene na kapitalu nastale nakon upisa u trgovački sud.

Rok u kojem Poreznoj upravi treba dostaviti dokumentaciju kojom se dokazuje da je postupak do kraja proveden jest šest mjeseci od isteka roka za predaju godišnje prijave poreza na dobit. Kad je riječ o dokumentaciji o korištenju poreznom olakšicom za dobit ostvarenu u kalendarskoj 2013., prijava poreza na dobit trebala je biti predana do 30. travnja 2014. pa rok za dostavljanje dokaza o provedenom postupku povećanja temeljnog kapitala ističe 31. listopada 2014. Ako bi rješenje trgovačkog suda bilo negativno i u slučaju kad upis povećanja temeljnoga kapitala nije proveden, trgovačko društvo dužno je do isteka roka za dostavljanje dokumentacije o korištenju olakšice ispraviti predanu prijavu poreza na dobit, iskazati poreznu obvezu i platiti porezni dug.

Pri povećanju temeljnoga kapitala iz ostvarene dobiti iskorištavaju se porezne olakšice iz dvaju propisa: iz Zakona o porezu na dobit i, ako su članovi društva fizičke osobe, olakšica iz Zakona o porezu na dohodak. Odluka o povećanju temeljnoga kapitala pravno je izjednačena s isplatom dividendi i udjela u dobiti, samo što članovi društva umjesto isplate sebi dobit namijenjuju za razvoj društva. Ako su članovi društva fizičke osobe, na primitak ostvaren na toj osnovi ne plaćaju porez na dohodak, nego iskorištavaju oslobađenje propisano čl. 30. st. 13. Zakona o porezu na dohodak.

Svrha porezne olakšice jest trajno povećanje temeljnoga kapitala društva kako bi se trgovačko društvo poticalo da ulaže u programe poslovanja i razvoj, pa će Porezna uprava trajno pratiti poslovne subjekte koji su na toj osnovi umanjili plaćanje poreza. Porezno oslobađenje ostvareno je samo uvjetno i može se izgubiti ako porezni obveznik naknadno provodi radnje kojima pokazuje da mu je stvarna namjera korištenja olakšicom bilo izbjegavanje plaćanja poreza, a ne zadržavanje ostvarene dobiti u trgovačkom društvu.

Olakšica se sigurno gubi ako trgovačko društvo naknadno smanji temeljni kapital, čak i ako se taj postupak provede radi pokrivanja gubitaka ostvarenih u poslovanju u godinama koje slijede nakon godine za koju je iskorištena porezna olakšica. Kad se temeljni kapital društva smanji zbog istupanja jednog ili više članova društva koji iznose svoj dio temeljnoga kapitala, društvo gubi pravo na olakšicu. Olakšica se može naknadno izgubiti i ako članovi društva uzimaju pozajmice kao zamjenu za dobit koju su reinvestirali u povećanje temeljnoga kapitala.

U slučaju naknadno provedenih statusnih promjena olakšica se neće izgubiti ako se na pravnom slijedniku ili na više pravnih slijednika društva koje se koristilo poreznom olakšicom prenese ukupni temeljni kapital korisnika porezne olakšice. U suprotnom gubi se pravo na nju.

Tvrtke koje su donijele odluku o korištenju olakšicom pri plaćanju poreza na dobit na osnovi povećanja temeljnoga kapitala trajno se moraju brinuti za to. Ako planiraju poslovne poteze koji mogu prouzročiti gubitak ostvarene olakšice, u cijenu tih poslovnih transakcija treba uračunati obvezu naknadnog plaćanja poreza na dobit.