Pretporez

Porezni obveznik kojemu su dobra ili usluge isporučeni stječe pravo na pretporez u obračunskom razdoblju u kojem ih je primio, uz uvjet da je račun stigao do roka za sastavljanje obrasca PDV-a. Ako račun kasni više od 20 dana, pravo na pretporez ostvaruje u sljedećem obračunskom razdoblju.

Kraćeni rokovi sastavljanja i dostavljanja obrasca PDV-a aktualizirali su pitanje nastanka porezne obveze kod isporučitelja dobara i usluga, a s tim povezano i pitanje datuma stjecanja prava na odbitak pretporeza kod primatelja isporuke. Osim toga, način obračunavanja PDV-a kojim se porezna obveza prenosi na stjecatelja dobara iz druge države članice i na primatelja usluga iz EU i iz inozemstva, uz ostvarivanje prava na pretporez u istom obračunskom razdoblju, nametnuo je potrebu definiranja datuma nastanka porezne obveze i datuma stjecanja prava na pretporez. Zakon i Pravilnik o PDV-u reguliraju ta pitanja vezujući obvezu obračuna PDV-a uz oporezivi događaj. Oporezivi događaj nastaje u obračunskom razdoblju u kojem su dobra isporučena ili usluge obavljene, neovisno o tome je li za obavljenu isporuku izdan račun. Obveza obračuna PDV-a nastaje i ako nije bilo isporuke, ali je izdan račun, osim ako se izdani račun stornira.

Pravo na pretporez porezni obveznik stječe u istom razdoblju u kojem nastaje obveza obračunavanja PDV-a, s tim da se pravo na pretporez uvjetuje priljebom isporukom i računom propisanog sadržaja. Ako porezni obveznik sam obračunava poreznu obvezu za priljebna dobra i usluge (jer je prema Zakonu na njega prenesena porezna obveza) i istovremeno prema toj priljebnoj isporuci ostvaruje pravo na pretporez, obavlja se obračunsko prebijanje obračunog PDV-a i pretporeza, bez novčanog tijeka, što u odnosu na ranije propise za obveznike PDV-a predstavlja znatnu pogodnost. Unatoč odredbama Zakona i Pravilnika, u slučaju kad je dobro priljebljeno iz druge države članice EU potkraj mjeseča, a račun je stigao početkom sljedećeg mjeseča, postavlja se pitanje u kojem obračunskom razdoblju nastaje porezna obveza i pravo na odbitak pretporeza: u mjesecu u kojem je priljebljeno dobro ili u mjesecu u kojem je priljebljeno račun? Za usluge priljebljene iz drugih država članica EU i iz trećih država za koje je stjecatelj u Hrvatskoj porezni obveznik s pravom na pretporez javljale su se identične dvojbe u slučaju kad je usluga priljebljena u jednom, a račun uopće nije priljebljen ili je priljebljena u drugom obračunskom razdoblju. Ministarstvo financija riješilo je te dvojbe pisanom uputom od 1. travnja 2014. kojom detaljno pojašnjava postupanja obveznika PDV-a koji posluju u tuzemstvu i onih koji posluju s poduzetnicima iz EU odnosno iz trećih država. Uputa je dostupna na web-stranicama Porezne uprave.

Obveznici PDV-a koji isporučuju dobra i usluge u tuzemstvu dužni su obračunati PDV u onom obračunskom razdoblju u kojem su obavili isporuku ili izdali račun, ovisno što je ranije. Iznimno, ako isporuka nije obavljena, a izdani račun stornira se do roka za predaju obrasca PDV-a, ne treba obračunati PDV. Porezni obveznik kojemu su dobra ili usluge isporučeni (kupac) stječe pravo na pretporez u onom obračunskom razdoblju u kojem je primio dobro ili uslugu, uz uvjet da je račun primio do roka za sastavljanje obrasca PDV-a. Na primjer, ako su dobro ili usluga priljebljeni u travnju, a račun priljebljen do 20. svibnja, porezni obveznik ostvaruje pravo na pretporez za travanj. Samo ako račun kasni više od 20 dana i porezni obveznik ga ne primi do roka za sastavljanje obrasca PDV-a, pravo na pretporez ostvaruje u sljedećem obračunskom razdoblju u kojem su kumulativno ispunjena oba uvjeta.

Obveznicima PDV-a koji stječu dobra iz druge države članice EU obračunavanja PDV-a nastaje u trenutku izdavanja računa (izdaje ga isporučitelj iz druge države EU), a ako račun nije izdan, obveza nastaje 15. dan u mjesecu nakon mjeseca u kojem je priljebljeno dobro. Pravo na pretporez nastaje u istom mjesecu u kojem nastaje porezna obveza. Dakle, porezni obveznik stjecatelj dobara iz EU mora paziti u kojem mu razdoblju nastaje obveza obračunavanja PDV-a, a u istom razdoblju stječe i pravo na pretporez. To će u pravilu biti mjesec u kojem je primio račun, a ako račun nije izdan u propisanom roku, tada mjesec koji slijedi nakon mjeseca u kojem je priljebljena isporuka. Nema novčanog tijeka, obračunanim PDV-om koristi se kao pretporezom (dakako, uz uvjet da obveznik PDV-a ima pravo na pretporez).

Pri uvozu dobara iz trećih država koje nisu dio EU, PDV-a obračunava Carinska uprava. Uvozniku nastaje obveza PDV-a koji treba uplatiti u Državni proračun. Obveznik PDV-a ostvaruje pravo na pretporez u obračunskom razdoblju u kojem je primio carinsku deklaraciju, što može biti ranije od razdoblja u kojem je obavljeno plaćanje. Na primjer, ako je carinska deklaracija izdana s datumom iz travnja, uvoznik ima pravo prema toj osnovi iskazati pretporez u obračunu za travanj, iako do kraja travnja nije platio PDV pri uvozu.