Reinvestiranje

Temeljni kapital mora se povećati u roku od šest mjeseci nakon isteka roka za podnošenje prijave poreza na dobit, tj. najkasnije do 31. listopada 2013.

Izmjenama Zakona o porezu na dobit koje su na snazi od 1. ožujka 2012. godine obveznicima poreza na dobit u visini tako reinvizirane dobiti. Namjera zakonodavca je potaknuti porezne obveznike na upotrebu ostvarene dobiti za razvoj i investiranje, kako bi se zadržavanjem ostvarene dobiti u kapitalu društva i uštedom na porezu poduzetnike poticalo na intenziviranje gospodarskih aktivnosti.

Trgovačko društvo koje je tijekom 2012. godine ostvarilo dobit u iznosu primjerice dva milijuna kuna, uz pretpostavku da se ne koristi drugim poreznim olakšicama (za troškove obrazovanja i izobrazbe radnika, za ulaganja u istraživanje i razvoj, za ulaganja u investicijske projekte, prema osnovi poslovanja u carinskim zonama i na područjima posebne državne skrbi) te da nema rashoda koji povećavaju poreznu osnovicu, treba za 2012. godinu platiti 400 tisuća poreza na dobit. Ako poveća temeljni kapital za ukupno ostvarenu dobit, tj. za tih dva milijuna kuna, ostvarit će uštedu od 400 tisuća kuna. Povećanje temeljnoga kapitala mora biti provedeno u roku šest mjeseci nakon isteka roka za podnošenje prijave poreza na dobit, tj. najkasnije do 31. listopada 2013. godine.

Porezni obveznik dužan je Poreznoj upravi dostaviti dokaz o upisu povećanja temeljnoga kapitala u trgovački registar nadležnog suda. Dokaz se dostavlja uz godišnju prijavu poreza na dobit, a najkasnije u roku šest mjeseci od proteka roka za podnošenje godišnje prijave. Ako u propisanom roku ne dostavi dokaz, porezni obveznik dužan je ispraviti prijavu poreza na dobit za razdoblje u kojem je iskazao umanjenje porezne osnovice.

Postupak i uvjeti povećanja temeljnoga kapitala dioničkih društava i društava s ograničenom odgovornošću uređeni su Zakonom o trgovačkim društvima. Odluku o povećanju temeljnoga kapitala donosi skupština, a ne članovi uprave društva, uz ispunjenje barem dviju pretpostavki: da su utvrđeni financijski izvještaji za prethodnu godinu, što uključuje i odluku o raspodjeli ostvarene dobiti, i da je revizor izrazio pozitivno mišljenje o njima. Obveza pribavljanja pozitivnoga revizorskog mišljenja nameće dodatne troškove trgovačkim društvima koja prema visini godišnjeg prihoda nisu obveznici revizije.

I upis povećanja temeljnoga kapitala u sudski registar uvjetuje neke troškove (izdaci za javnobilježničke troškove, sudske pristojbe i dr.), što upućuje trgovačka društva da ukupne troškove povećanja temeljnoga kapitala usporede s uštedom od poreza na dobit, pa ovisno o tome donesu odluku. Povećanje temeljnoga kapitala iz ostvarene dobiti društva u sadržajnom je smislu izjednačeno s isplatom dobiti dioničarima odnosno članovima društva, ali ne podliježe plaćanju poreza na dohodak.

Naime, Zakonom o porezu na dohodak propisano je oslobađenje od obveze plaćanja poreza na dohodak od kapitala na dividende i udjele u dobiti koji su upotrijebljeni za povećanje temeljnoga kapitala društva. Trgovačko društvo koje ostvarenu dobit upotrijebi za povećanje temeljnoga kapitala ne smije naknadno smanjiti upisani temeljni kapital koji je povećan reinviziranim dobiti. Nije propisana apsolutna zabrana smanjenja temeljnoga kapitala, ali je zabranjeno provesti smanjenje radi povećanja drugih pozicija kapitala koje bi u budućim poreznim razdobljima omogućile isplatu dobiti. Postupanje suprotno opisanom ima za posljedicu obvezu naknadnog plaćanja poreza na dobit za koji je korišteno umanjenje porezne obveze.

Umanjenjem osnovice za plaćanje poreza na dobit za iznos dobiti iskorištene za povećanje temeljnoga kapitala ne mogu se koristiti svi porezni obveznici. Zakonodavac je od te mogućnosti isključio financijski sektor (banke, društva za osiguranje i druge financijske organizacije).

Iako to nije izričitom propisano, mogućnost umanjenja porezne osnovice ne mogu se koristiti ni pravne osobe koje su obveznici poreza na dobit, a organizirane su kao zadruge, ustanove, udruge, javna trgovačka društva i komanditna društva. Riječ je o pravnim oblicima koji nemaju registriran temeljni kapital, pa ne mogu dobit upotrijebiti za povećanje temeljnoga kapitala. Olakšicom se ne mogu koristiti ni obrtnici i osobe koje obavljaju djelatnosti slobodnih zanimanja koji umjesto poreza na dohodak plaćaju porez na dobit.