Piše: Zdravka Barac, načelnica u Poreznoj upravi RH

Porezna stopa od 10 posto može se, kad je riječ o kampovima, primijeniti samo na usluge smještaja, a sve druge usluge oporezuju se stopom od 22 posto.

Snižena porezna stopa od 10 posto zasad je propisana samo za određene turističke usluge, što ne znači da se postupno neće propisati i za druge usluge od javnog značenja ili proizvode koji bitno utječu na životni standard. Da je to izvjesno pokazuje Šest smjernica EU koja, osim standardne ili opće porezne stope, sniženu poreznu stopu (ne smije biti niža od 5 posto) preporučuje za neke prehrambene proizvode, sjeme, biljke i slično te javne usluge (prijezvoz osoba, ulaznice za izložbe, kazališta, muzeje, kino i ostale kulturne, glazbene i sportske priredbe). U tom smislu će se dalje mijenjati i hrvatski Zakon o porezu na dodanu vrijednost.

Zasad se PDV prema manjoj stopi od 10 posto plaća na usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata te na usluge agencije provizije u vezi s tim uslugama. Iako zakon vrlo podrobno navodi što se smatra uslugom smještaja i u kojim se komercijalnim ugostiteljskim objektima smještaj oporezuje sniženom poreznom stopom od 10 posto, ni nakon sedam mjeseci, koliko je ovaj propis na snazi, mnogi se ne snalaze, a nova se pitanja otvaraju dnevno, posebno sada, u jeku turističke sezone. Najviše je dilema u vezi s oporezivanjem čarterske djelatnosti, turističkih tura i izleta te pružanja usluga u kampovima i mjestima za kampiranje.

Snižena porezna stopa od 10 posto ili opća porezna stopa 22 posto primjenjuju se ovisno o vrsti ugovorenog i stvarno obavljenog posla i kada je riječ o plovilima. Ako domaći poduzetnik daje u najam brod domaćem poduzetniku koji će za vrijeme ljetne sezone na brodu smještati turiste i prevoziti ih na višednevna putovanja po otocima, riječ je o dvije vrste prometa. Prvi je promet usluga najma broda koji podliježe oporezivanju prema poreznoj stopi od 22 posto. Drugi je promet usluga poduzetnika za smještaj turista na brodu u trajanju duljem od 24 sata, što podliježe oporezivanju poreznom stopom od 10 posto.

Ako pak domaći poduzetnik daje u najam brod inozemnoj agenciji, koja će u ljetnoj sezoni putem domaćih agencija pružati usluge smještaja stranim turistima na tom brodu, usluga najma broda podliježe oporezivanju ovisno o mjestu poduzetnika koji brod daje u najam, prema stopi od 22 posto. Budući da inozemna agencija ima ugovor s domaćom agencijom za pružanje usluga smještaja stranim turistima na brodu za vrijeme višednevnog krstarenja, nastaje i drugi promet, odnosno usluga smještaja turista na brodu u trajanju duljem od 24 sata, što podliježe oporezivanju od 10 posto. U tom slučaju inozemna agencija i domaća agencija mogu sklopliti ugovor o posredovanju ili zastupanju. O vrsti ugovora ovisi i način obračunavanja PDV-a na proviziju koju će domaća agencija zaračunati inozemnoj. Bitno je napomenuti da agencija naknada koja se odnosi na smještaj bilo domaćih ili stranih turista podliježe oporezivanju PDV-om prema stopi od 10 posto.

Ako je ugovor između domaćih i inozemne agencije zaključen na način da domaća agencija pruža uslugu smještaja u svoje ime a za tudi račun, tj. za račun inozemne agencije, tada je domaća agencija obvezna obračunati PDV prema stopi od 10 posto na ukupnu naknadu i pripadajuću proviziju. Međutim, ako je domaća agencija samo posredovala, tada se PDV prema stopi od 10 posto obračunava samo na naknadu za agenciju proviziju.

Bitno je naglasiti da porezna stopa od 10 posto vrijedi samo ako je plovilo upisano u očevidnik brodica za gospodarske namjene u Hrvatskoj ili u upisnik jahtu kao jahta za obavljanje gospodarske djelatnosti. U protivnome, primjenjuje se porezna stopa od 22 posto. Također, najam plovnih objekata za dnevni čarter oporezuje se prema stopi od 22 posto.

Usluga smještaja turista (s doručkom, polupansionom ili punim pansionom) koju pružaju izravno hoteli ili neki drugi komercijalno-ugostiteljski objekti obračunava se prema stopi od 10 posto na ukupnu naknadu za uslugu smještaja. Međutim, ako od hotelskog poduzeća ili nekog drugog komercijalno-ugostiteljskog objekta izdvojeno iskazuje usluga smještaja (noćenja) ili smještaja s doručkom, polupansionom ili punim pansionom, uz priloženi račun poreznog obveznika koji je tu uslugu pružio i obračunao porez prema stopi od 10 posto, i te se usluge zasebno iskazuju u računu za cjelokupni aranžman boravka turista, jer se oporezuju prema stopi od 10 posto. Za ostale usluge u istom aranžmanu obračunava se PDV prema stopi od 22 posto. Agencijska provizija za usluge cjelokupnoga turističkog aranžmana oporezuje također se prema stopi od 22 posto.

Dakle, na agencijsku proviziju za organiziranu izletnička putovanja obračunava se PDV prema stopi od 22 posto ovisno o ukupnom iznosu računa, bez obzira na to da je unutar aranžmana drugi ugostiteljsko-komercijalni objekt pružio uslugu smještaja.

U objektima privatnog smještaja često nema organizirane prehrane, pa se gosti hrane u obližnjem restoranu. Mnogi se pitaju vrijedi li i u tom slučaju stopa od 10 posto PDV-a. Ako iznajmljivač smještaja ne pruža uslugu prehrane, već s obližnjim vlasnikom restorana sklopi ugovor o pružanju usluge prehrane njegovim gostima, tada je vlasnik restorana obvezan na uslugu prehrane obračunati porez na dodanu vrijednost prema stopi od 22 posto, jer je manja stopa vezana isključivo uz smještaj. Kad iznajmljivač smještaja ispostavi račun gostu za ukupno vrijeme boravka, tada PDV mora obračunati prema stopi od 22 na uslugu prehrane budući da je koristio pre-porez prema računu vlasnika restorana, a za uslugu smještaja PDV će obračunati prema stopi od 10 posto.

Pri oporezivanju smještaja turista u kampovima, kamp naseljima i kampiralištima, upitno je može li se porezna stopa od 10 posto primijeniti osim na usluge smještaja u tim kamp naseljima i na usluge koje obuhvaćaju uslugu najma sportskih terena, bazena, smještaj kućnog ljubimca i druge slične usluge. Porezna stopa od 10 posto može se primijeniti samo na usluge smještaja u kampovima, kamp naseljima i kampiralištima, dok se sve druge usluge oporezuju stopom od 22 posto. Pritom valja spomenuti da se na zakup mjesta u kampovima porez na PDV plaća prema stopi od 22 posto, s obzirom na to da je riječ o usluzi najma, a ne o usluzi smještaja turista.

Mnoge agencije u dilemi su koja se stopa PDV-a plaća (10 ili 22 posto) kad je riječ o proviziji na usluge smještaja u slučaju kad agencije tu naknadu izravno naplaćuju od inozemnih turoperatora, a turoperatori usluge smještaja plaćaju izravno hotelima. Dakle, provizija koja se odnosi na posredovanje agencije u smještaju turista oporezuje se poreznom stopom od 10 posto bez obzira što je naknadu naplatila od inozemnog turoperatora, osim ako je riječ o agencijskoj proviziji za smještaj u sklopu turistički organiziranih izleta.

Ako agencija zakupi na određeno vrijeme sobe za smještaj turista, tada se ta usluga oporezuje prema stopi od 22 posto.